Зміни до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

Міністерство фінансів України розробив та затвердив зміни до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, з метою приведення її у відповідність до положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі – Кодекс) та Закону України від 04.12.2024  № 4112-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо врахування положень Рекомендацій Ради Організації економічного співробітництва та розвитку стосовно податкових заходів для подальшої боротьби з підкупом іноземних посадових осіб у міжнародних ділових операціях» (далі – Закон № 4112).

Наказом Міністерства фінансів України від 24.04.2025 № 215 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» вніс чергові зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Податкова декларація). Даний наказ набрав чинності 13.06.2025.

До Податкової декларації внесено зміни, а саме: рядок 10 «Особливі відмітки» щодо належності платника податку до відповідної категорії, що має такий зміст :

«Платника податку, який подає уточнюючий розрахунок відповідно до пункту 50.1¹ статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України, у зв'язку з отриманням від контролюючого органу інформації про виявлені обставини (факти), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави»;

показники доповнено новими рядками, у яких відображаються:

- сума збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (рядок 45);

- сума штрафу (9 %), що застосовується у зв'язку з поданням уточнюючого розрахунку протягом 90 календарних днів з дати отримання від контролюючого органу повідомлення (рядок 46);

- сума штрафу (18 %), що застосовується у зв'язку з поданням уточнюючого розрахунку протягом понад 90 календарних днів з дати отримання від контролюючого органу повідомлення (рядок 47).

Крім цього, у пункті 140.6 статті 140 Кодексу передбачено збільшення фінансового результату до оподаткування на:

- суму витрат, визнаних платником податку у бухгалтерському обліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, якщо у платника податку за сукупністю умов здійснення операції є підстави вважати, що наявні обставини (факти) свідчать про здійснення такої операції з метою надання неправомірної вигоди службовій особі (у тому числі службовій особі іноземної держави) (підпункт 140.6.1 пункту 140.6 статті 140 Кодексу);

- суму витрат, визнаних платником податку у бухгалтерському обліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, якщо контролюючий орган не враховує (не визнає) таку суму витрат, внаслідок того, що відповідно до законодавства встановлено, що операція здійснена від імені та/або в інтересах платника податку з метою надання неправомірної вигоди під час вчинення кримінального правопорушення, передбаченого статтями 369, 369² Кримінального кодексу України, прямо чи опосередковано (через третіх осіб), незалежно  від розміру неправомірної вигоди (підпункт 140.6.2 пункту 140.6 статті 140 Кодексу);

- суму амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів, розраховану відповідно до положень пункту 138.3 статті 138 Кодексу щодо операцій, які здійснювалися із залученням основних засобів та/або нематеріальних активів. Таке коригування здійснюється у разі, якщо у відповідному податковому (звітному) періоді на зазначену суму амортизації зменшено фінансовий результат до оподаткування за правилами пункту 138.2 статті 138 Кодексу. При цьому сума нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів не враховується при визначенні суми витрат для цілей підпунктів 140.6.1 і 140.6.2 пункту 140.6 статті 140 Кодексу (підпункт 140.6.3 пункту 140.6 статті 140 Кодексу).

У зв'язку із зазначеними змінами, додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації доповнено рядками 3.1.16 та 3.1.17, у яких відображається збільшення фінансового результату до оподаткування на відповідні суми витрат та амортизації,  визначені  згідно  з підпунктами 140.6.1 та 140.6.3 пункту 140.6 статті 140 Кодексу.

Водночас зазначаємо, що в додатку РІ до рядка 03 РІ Декларації не передбачено відображення різниці, визначеної згідно з підпунктом 140.6.2 пункту 140.6 статті 140 Кодексу, оскільки обов'язок здійснення такого коригування фінансового результату до оподаткування, передбаченого в підпункті 140.6.2 пункту 140.6 статті 140 Кодексу, покладається на контролюючий орган.

Крім того, з урахуванням підпунктів 141.9¹.2.16 та 141.9¹.2.17, якими доповнено підпункт 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу, додаток ДІЯ до Декларації після показника рядка 38 доповнено рядками 39, 40 такого змісту:

- «сума коштів за операцією, якщо за сукупністю умов її здійснення у платника податку є підстави вважати, що наявні обставини (факти) свідчать про здійснення операції з метою надання неправомірної вигоди службовій особі (у тому числі службовій особі іноземної держави) (рядок 39);

 - сума коштів за операцією, якщо встановлено, що таку операцію здійснено від імені та/або в інтересах платника податку з метою надання неправомірної вигоди під час вчинення кримінального правопорушення прямо чи опосередковано (через третіх осіб), незалежно від розміру неправомірної вигоди (рядок 40)».

З огляду на це в показнику рядка 41 додатку ДІЯ щодо зменшення податкових зобов'язань у зв'язку із поверненням резиденту Дія Сіті – платнику податку на особливих умовах коштів або майна, раніше наданих за результатами здійснення операції, за якою визначено суму податкових зобов'язань, змінено формулу розрахунку (рядок 42 + рядок 43 + рядок 44 + рядок 45).

Головне управління ДПС у Полтавській області